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高级财务会计的研究范围,资产负债表日后销售退回的财务和税务处理

时间:2020/8/21 7:32:07   作者:www.5jww.com   来源:网络   阅读:36   评论:0
内容摘要:【例1】20x7年11月20日,a公司向B公司销售了一批货物,取得收入50万元(不含增值税,增值税税率为17%)。a公司发出货物后,按正常情况确认收入,结转成本40万元。20x7年12月31日,货款尚未收到,a公司对应收账款计提坏账准备10000元(按税法规定,由企业计提),重大...

【例1】20x7年11月20日,a公司向B公司销售了一批货物,取得收入50万元(不含增值税,增值税税率为17%)。a公司发出货物后,按正常情况确认收入,结转成本40万元。20x7年12月31日,货款尚未收到,a公司对应收账款计提坏账准备10000元(按税法规定,由企业计提),重大损失发生前的资产减值准备不允许税前扣除,即2008年与2007年关于是否可以税前扣除坏账准备的政策差异。2008年不允许税前扣除,2007年允许部分税前扣除。20x8年1月20日,因产品质量问题,该批货物退货。假设a公司本年度除计提B公司应收账款坏账准备外,无其他纳税调整事项,于20x8年2月24日,a公司完成20x7所得税汇算清缴,公司适用所得税税率为25%,财务报告批准日为20x8年3月27日。

(4) 由于坏账准备已经冲减,20x7年末根据应收账款账面价值与计税基础的差额确认的递延所得税资产也应当冲减。

(5) 销售退回发生在所得税汇算清缴前的,减记报告年度应纳税所得额10万元(50-40万元)和所得高级财务会计的研究范围税费用207元,减记应纳税所得额。

此时,对报告年度(20x7)会计报表的收入和成本进行调整,但本期销售退回涉及的应纳税所得额为本年度(20x8)的纳税调整额。

调整销售收入、销售成本、资产减值损失、递延所得税费用、将上年损益调整科目余额转入利润分配未分配利润科目、减少盈余公积的分录与例1相同。区别在于条目(5)。在本例中,销售退回的20x7的应纳税所得额应减少10万元(50万-4万元),但由于20x7所得税的最终结算已经结束,应视为20x8的纳税调整。20x7形成可抵扣暂时性差异10万元,递延所得税资产2.5万元。会计处理:

两例分录(5)的区别在于:在所得税汇算清缴前发生的售后退货,减少报告年度应纳税额的直接所得税和所得税费用;在所得税汇算清缴后发生的售后退货,递延所得税资产和相应的所得税费用在报告年度内减少。

(1)资产负债表日后发生的销售退回属于调整项目。自报告年度的下一年度发生销售退回以来,已结转报告年度的相关会计科目,特别是损益科目结账后无余额。上年度的销售收入、销售成本、资产减值损失和递延所得税费用,通过上年度损益调整表进行调整,同时调整应纳税额、应收账款、存货、坏账准备、递延所得税资产等

(2) 新税法规定,计提坏账准备造成的资产减值损失,不允许税前扣除。坏账准备的计提和核销以及可抵扣暂时性差异的形成和消失,不影响报告年度应纳税所得额的计算。

(4) 因售后返还导致留存收益减少的,将减少的留存收益从上年损益调整表转入利润分配的未分配利润。结转以后,上一年度损益调整科目不存在余额。


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