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会计的职能及特点,工程建设质量保证基金的税收与会计处理

时间:2020/5/23 7:32:14   作者:www.5jww.com   来源:网络   阅读:42   评论:0
内容摘要:“质保金”,又称“押金”或“质保金”,指发包人与承包人在建设工程合同中约定从应付工程款中预留一定比例(通常约为结算总价的5%)以保证承包人在缺陷责任期内修复建设会计的职能及特点工程缺陷的资金。缺陷责任期一般为六个月、十二个月或二十四个月,双方可在合同中约定。在缺陷责任期内,承包人...

“质保金”,又称“押金”或“质保金”,指发包人与承包人在建设工程合同中约定从应付工程款中预留一定比例(通常约为结算总价的5%)以保证承包人在缺陷责任期内修复建设会计的职能及特点工程缺陷的资金。

缺陷责任期一般为六个月、十二个月或二十四个月,双方可在合同中约定。

在缺陷责任期内,承包人应对承包人造成的缺陷负责维修,并承担鉴定和维修费用。承包人不修理或者不承担费用的,发包人可以按照合同约定扣除定金,承包人应当承担违约责任。

缺陷责任期届满后,承包人可以向发包人申请退还定金。发包人应在收到承包人退还保证金的申请后14日内,按照合同约定的内容向承包人核实。如无异议,发包人应在核实后14天内将保证金退还承包人。逾期付款的,按照逾期付款之日起同期银行贷款利率计算支付利息,发包人承担违约责任。

从业务实质上讲,“质保金”属于施工企业的债权,通常反映在应收账款中。由于其收益的不确定性,属于企业会计准则的范畴。

从商业周期的角度来看,“质保金”发生在项目的最终结算中,到期时止于保修义务的返还或履行。

在第一种情况下,发生时间和返回时间均在2016年4月30日之前。根据《营业税条例》的规定,这种“质保金”属于营业税征收范围。无论款项是否实际到账,均应在2016年4月申报缴纳相应的营业税。

已缴纳营业税但未开具营业税发票的,可在2016年12月31日前向甲方开具增值税普通发票。

第二种情况,发生时间在2016年4月30日前,返回时间在2016年5月1日后。施工企业已向甲方开具营业税发票的,在发生营业税责任时,应在430前申报缴纳营业税;否则,在发生增值税责任时,应按照财税〔2016〕36号文附件一第45条的规定申报缴纳增值税。

在第一种情况下,如果“质保金”到期而无保修义务,且已全部收回,则建筑企业应按照选定的计税方法,以质保金总额作为销售金额计算缴纳增值税。

例1建筑企业和房地产企业a的一般纳税人B于2016年6月15日签订了项目a结算表,约定本合同结算总价为13320万元,质保金为666万元,到期日为2017年6月15日。B企业对a项目采用一般计税方法

2017年6月15日,质保金到期,无任何保修义务。乙方全额收回质保金666万元,并向甲方开具增值税发票

第二种情况:“保修金到期前,有保修义务的,建筑施工企业采用一般计税方法,发生的保修费用的进项税额可以据实扣除,质保金到期收回时计算销项税。

第三种情况下,甲方应在“质保金”到期前扣除乙方的“质保金”,并委托第三方自行维修。乙方应在甲方扣除“质保金”之日确认销项税额。

例3中,假设例1中,甲方于2017年1月5日通知乙方,由于工程缺陷,甲方决定扣除66.6万元质保金,直接委托第三方进行维修。6月15日,乙方收到质保金599.4万元。


标签:会计 职能 特点 工程 建设 

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