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会计的名词解释,第二十二次长期股权投资转换的会计处理(五)

时间:2020/5/23 7:35:16   作者:www.5jww.com   来源:网络   阅读:37   评论:0
内容摘要:2016年以来,我国税收法律法规变化频繁,会计准则不断修订发布,防范税收风险和会计风险源于对税收和会计法律法规的正确认识。本文就如何正确认识税法与会计变更后的差异、如何正确进行会计处理等问题进行了分析和阐述,以帮助财税人员正确进行涉税会计处理。[提示]权益法核算的长期股权投资转为...

2016年以来,我国税收法律法规变化频繁,会计准则不断修订发布,防范税收风险和会计风险源于对税收和会计法律法规的正确认识。本文就如何正确认识税法与会计变更后的差异、如何正确进行会计处理等问题进行了分析和阐述,以帮助财税人员正确进行涉税会计处理。

[提示]权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资时,如何进行会计处理?权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权投资时,如何进行税务处理?

根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定,投资者因追加投资等原因能够控制被投资单位的,在编制个别财务报表时,按照原持有的股权投资账面价值加上新增的按成本法核算的初始投资成本为投资成本。购买日之前持有的股权投资,采用权益法核算确认的其他综合收益,与被投资单位处置该项投资时直接处置相关资产或负债的基础相同。

根据《国家税务总局关于实施企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号),企业股权投资取得的股利、红利所得的实现,应当在股东大会或者被投资企业的股东会作出利润分配或者股权转换的决定;企业股权转让的收入应当在转让协议中产生,在办理股权变更手续时确认收入的实现。在扣除取得股权的成本后,股权转让收益为股权转让收益。企业在计算股权转让收益时,不得扣除被投资企业可按权益分配的未分配利润等股东留存收益。

根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第(二)项规定,符合条件的居民企业的股息、红利等股权投资所得,为免税所得。根据《企业所得税法实施条例》第八十三条的规定,第二项所称符合条件的居民企业的股息、红利和其他股权投资收益,企业所得税法第二十六条是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第二项所说的股息、红利和其他股权投资收益,不包括居民企业连续持有公开发行、上市流通的股票不满十二个月取得的投资收益。

【案例说明】深圳市金骏阳实业有限公司于2016年5月1日以2000万元收购B公司30%股权。由于对B公司有重大影响,故采用权益法核算。取得投资时,B公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。2016年,B公司实现净利润400万元,其他综合收益增加100万元。2017年1月1日,a公司再次出资3000万元收购B公司40%股权(假设不考虑净利润调整)

由于初始投资成本比取得的1800万元(600030%)多出2000万元,故初始投资成本不作调整。

③ 2017年1月1日,a公司再次出资3000万元收会计的名词解释购B公司40%的股权,则a公司的会计处理如下:

也就是说,再投资后的持股比例为70%,长期股权投资的账面价值为5100万元(3000+80+20+2000)。

[特别说明]根据有关所得税法规定,80万元的投资收益既不是转让收益,也不是投资股利,因此不缴纳企业所得税,在计算企业所得税时应当减征企业所得税。

[本次汇总]权益法核算的长期股权投资,转为成本法核算的长期股权投资时,原股权投资的账面价值加上新增投资成本之和,作为转换后采用成本法核算的长期股权投资的入账价值。根据有关所得税法规定,采用权益法核算的长期股权投资,在持有期间取得的股利、红利和其他收入,应当自被投资企业股东会或者股东大会作出利润分配或者分享决定之日起计算转换,确定收入的实现,缴纳企业所得税;但符合条件的居民企业之间的股息、红利和其他股权投资收益,免征所得税。


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